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                關於《國家稅務總局關於小規模納稅人很是開心免征增值稅政策有關征賢侄管問題的公告》的解讀

                來源:國家稅務◇總局辦公廳 發布時間:2019-03-29 打印文章

                2019年1月9日︻國務院常務會議決定,將增值稅小規模納稅人免稅標準由月銷售額3萬元提高〓到10萬元。為確保該項優 吸了那兩名真仙惠政策順利實施,稅務總局制發∩公告,就若幹征管問題進行了明確。具體包括:

                一、關於月(季)銷售額的執行口徑

                明▲確納稅人以所有增值稅應稅銷售行為(包括銷售》貨物、勞務、服務、無形資產和不動產)合並計算銷售額,判斷是否達到免▂稅標準。同時,小規模納稅人在扣除本期發生的銷售╱不動產Ψ△的銷售額後仍未超過10萬元的,其銷售貨▅物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額,可享受小規模納稅卐人免稅政策。舉例說明:

                例1:A小規模納稅人2019年1月銷售貨々物※4萬元,提供服務3萬元,銷售不動產2萬元。合計銷售額一起聯手為→9(=4+3+2)萬元,未超過10萬元免稅標準,因此,該納稅◥人銷售貨物、服務和不動產取得的銷售額9萬元,可享受小規模納稅人免稅政策。

                例2:A小規模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元,提供服務3萬元,銷售不動產10萬元。合計銷售額為17(=4+3+10)萬元,剔除銷售◥不動產後的銷售額為7(=4+3)萬元,因此,該納稅人銷售貨物和服務相對應∏的銷售額7萬元可以享受而在妖界只不過是中下等勢力小規模納稅人免稅政策,銷售不動產10萬元應照章納︼稅。

                二、差額征稅政策適用問題轟

                營改∏增以來,延續了營業稅的一些差額征稅政策。比如,建築業小規模納稅人,以取得的全部價款和價外費用扣除對外支付的分包款後的余額為銷售額,計算繳納增√值稅。公告明確適用增值稅差額征稅政策的,以差額後的余額為銷售額,確定其是否可享受小規模納稅人免鐘柳臉上卻沒有一絲輕松稅政策。同時,明確了小規◢模納稅人《增值稅納稅申報表》中“免稅銷售額”的填報口徑。舉例說明,2019年1月,某建築業小規模納稅人(按月納稅)取得╳建築服務收入20萬元,同時向其他建築企業支付分包款12萬元,則該小規模納稅人當月扣除分包款後的銷售額為8萬元,未超過10萬元免稅標準,因此,當月可享受小規模納稅人免稅政策。

                三、關於小規模納稅人納稅期的選擇

                小規模納稅人,納稅期限不同,其享受免稅政◤策的效果可能存在差異。舉例說明:

                情況1:某小規模納稅人2019年1-3月的銷售額◆分別是5萬元、11萬元和12萬元。如果『按月納稅,則只有1月的5萬元能夠享受免Ψ稅;如果按「季納稅,由於該季↑度銷售額為28萬元,未超裏面有三十五萬仙石過免稅標準,因此,28萬元全部能享受免稅。在這種↘情況下,小規模納稅人更願意實行按季納稅。

                情況2:某小規模納稅人2019年1-3月的銷售額分∏別是8萬元、11萬元和12萬元,如果按∑月納稅,1月份的8萬元能夠享受免稅,如果按季納卐稅,由於該季度銷售額31萬元已超過免稅∑ 標準,因此,31萬元均無法享受免你別逼我稅。在這種了我嗎情況下,小規←模納稅人更願意實行按月納稅。

                基於以上情況,為確保小規模納稅人充分享受政策,公告明確,按照固定期限納稅的小∴規模納稅人可以根據自己的實際經營情▼況選擇實行按月納稅或按季納稅。為確ζ保年度內納稅人的納稅期限相對穩定,同時肩膀上也明確了一經選擇,一個會計年度內不得變更。

                四、其他個人出租不噗動產的政策適用問題

                稅務總局在2016年制發了23號公告和53號公告,對《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人,采取一次性收取租金(包括預收①款)形式出租不動◥產取得的租金收入,可在對應的租賃期內平均分攤,分攤後的月租金收入』不超過3萬元的,可享受小規模納稅人免稅政策。為ぷ確保納稅人充分享受政策,在上調免稅標準至10萬元後,該政策繼續執行。

                五、一■般納稅人轉登記問題

                2018年,將小規模納稅人標準統一至500萬元時,允許此前按照較低【標準認定(登記)的一般納稅人,在2018年年底前自願選擇轉登記為小規模⌒∩納稅人。此次提高增值稅免稅標準至10萬元,相當於∏年銷售額120萬元以下的小規模納稅人都可以享受免稅政策。在這種情況下,可能會有一般納稅人提出轉登記為小規模納稅人,以享受免稅政策的訴求。為確保納稅■人充分享受稅收減免政策,公告明確一般納稅人如果年銷售額不超過500萬元的,可在2019年度選擇轉登記為小◣規模納稅人,轉登記後可享受免稅政策。需要註意△的是,曾在2018年選擇過轉登記的納稅人,在2019年仍可選擇轉登記;但是,2019年選︻擇轉登記的,再次登記為一般納稅人後,不得再轉登記為小〓規模納稅人。

                六、預繳增值稅政策的適用問題

                現行增值稅實施了若幹預繳稅□ 款的征管措施,比如跨地區提供建築服務、銷售不動產、出租不 這一刀動產等等。考慮到免稅標準由3萬元ω 提高至10萬元,納稅人的政策受益面和受益程度均有大幅提●高,公告明確,按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小規模納稅人,凡在預繳地實現的月銷售額未超過10萬元的,當期無需預¤繳稅款。本公告下發前已經預繳稅款◎的,可以向預繳地主管稅@務機關申請退還。

                七、關於銷售不動產政策適用問題

                小規模納稅人中的單位和個體①工商戶銷售不動√產,涉及納稅人在不動產所在地預繳稅款的事項。增值稅免稅◥標準提高至10萬元後,如果銷售不動產銷售額為20萬元,則:第一種情況,如果某個體工商戶選擇按月納稅,銷售不▓動產銷售額超過月銷售額10萬元免稅標準,則仍應◥在不動產所在地預繳稅款;第二種▅情況,如果該個體工商戶選擇按季納稅,銷售不動產銷售額未超過季度銷售額30萬元的免稅標準,則無需在不動產所在地預繳稅款。因此,公告明確小規模納稅人中的單位和個體工實力之前商戶銷售不動產,應按其納稅期、公告第六條以及其他現行㊣政策規定確定是否預虎鯊王身上竟然慢慢繳增值稅。

                其他個人偶然發生銷售不動產的行為,應當ω 按照現行政策●規定實行按次納稅。因此,公告明確其他個人銷售不動產,繼續按照現行政策規定征免增值稅。比如,如果其他個人銷售住房滿2年符合免№稅條件的,仍可繼續享受免稅;如不符合免稅條件,則應照◣章納稅。

                八、已繳納稅款並╳開具專用發票的處理問題

                按照現行政策規定,納稅人自行開具或申請代開增值稅專用發票●,應就其開具的︾增值稅專用發票相對應的應稅行為計算繳納增值稅目光瞬間就朝等人。公告明確,如果小規模納稅人月銷售額這仙府之中有人未超過10萬元的,當期因開具增¤值稅專用發票已經繳納的稅款,在增♂值稅專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票後,可以向主管稅々務機關申請退還已繳納的增值稅。

                九、2019年1月(季度)涉稅事項的追溯適★用問題

                考慮到免稅文件下發時間晚於免稅政策開始執行的時間(2019年1月1日),為確以她如今保小規模納稅人足額享受10萬元免稅政策,公告對小■規模納稅人2019年第一個稅款所屬期已繳納稅款的追溯處理問題進行〓了明確,即小規模納稅人2019年1月份銷售額未超過10萬元(第1季度未超過30萬元)的,當期因代開普通發票已經繳納的稅款,可以在最強存在辦理納稅申報時向主管稅務∮機關申請退還。

                十、關於發票開具問題

                為了便利納稅人開具使用發票,已經使用增值稅發票管理〇系統開具發票的小規模納稅人,在免稅標準調整後,月銷售額未超過10萬元的,可以繼續使用現有稅控設備開具發票。如果小規模納稅噗人已經自行開具增值稅專用發票,同樣可以使←用現有稅控設備繼續開具。除上述情況和銷售額標準同步調整外,小規模納稅人盡在飛?速?中?文?網自行開具增值稅專用發票其他事宜按照現行規定執行。

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